עדכון לקוחות | פסק דין תקדימי בתחום מחירי העברה וקביעת מחירי שוק בעסקאות בינלאומיות

לקוחות יקרים,

אנו מבקשים להביא לידיעתכם כי ביום 5 באפריל 2024, פרסם בית המשפט המחוזי מרכז, מפי כבוד השופט ד"ר בורנשטין, פסק דין תקדימי בערעור בו ייצג משרדנו את חברת איביי מרקט פלייס ישראל בע"מ ("איביי") נגד פקיד השומה נתניה, בעניין קביעת מחירי העברה, בו קיבל בית המשפט את רוב עמדותינו. פסק הדין הינו תקדימי בנושא סיווג עסקאות בינלאומיות וקביעת מחירי שוק לפי סעיף 85א לפקודת מס הכנסה וכולל מספר קביעות חשובות לציבור הנישומים בהקשר זה.

ביסוד העובדות בפסק הדין עומדת פעילותה של המחלקה העסקית של איביי בישראל אשר סיפקה שירותי ייעוץ ומחקר שיווקי, ארגון כנסים והדרכות בישראל, וליווי למוכרים מנוהלים ישראליים הפועלים בפלטפורמה של איביי eBay)). איביי דיווחה על הכנסותיה מהשירותים כעסקה בינלאומית, וביססה את תמחורם על מודל Cost+.

מנגד, פקיד השומה קבע כי יש לראות בפעילותה של המחלקה העסקית כפעילות הפצה בסיכון נמוך, וכי על מחירי ההעברה להתבסס על מחזור המכירות של כלל הקבוצה בישראל, לרבות מקניות של ישראלים בפלטפורמה. לפיכך, פקיד השומה קבע כי הכנסותיה של המחלקה העסקית ניתנו שלא במחיר שוק, וקבע מכוח סמכותו לפי סעיף 85א לפקודה כי יש להוסיף להכנסותיה את ההפרש בין התמורה שדווחה לבין מחיר השוק. תחילה, קבע פקיד השומה את מחיר השוק לפי שיטת חלוקת הרווח (Profit Split), לפי מחזור מכירות הקבוצה בישראל. כטענה חלופית, קבע המשיב את מחיר השוק לפי שיעור הרווחיות (קביעת שיעור רווחיות על מחזור הכנסות) בהתאם לתקנה 2(א)(2)(א) לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), וזאת על בסיס חוות דעת של מחלקת מחירי העברה ברשות המסים כי מטרת פעילותה של המחלקה העסקית הינה הגדלת היקף העסקאות של הקבוצה בישראל. בנוסף, פקיד השומה קבע כי ההפרש בין התמורה שדווחה על-ידי המערערת בגין השירותים לבין מחיר השוק מהווה יתרה חובה בגינה יש לזקוף למערערת הכנסות ריבית.

בית המשפט המחוזי קיבל את הערעור בחלקו, והחזיר את התיק לטיפול פקיד השומה. כפי שטענה איביי בהליך, המוכרים בפלטפורמה של הקבוצה מסווגים למוכרים "מנוהלים" ומוכרים שאינם מנוהלים, כאשר מוכרים מנוהלים אלו מוכרים המקבלים שירותים נוספים לייעול פעילות המכירה. כאמור, פקיד השומה ייחס להכנסותיה של המחלקה העסקית את מחזור ההכנסות של קבוצת איביי בישראל, לרבות רכישות הקונים הישראלים בפלטפורמה. בהקשר זה, פסק דינו של בית המשפט כולל מספר קביעות חשובות לעניין סיווגה של פעילות כפעילות הפצה:

בנוסף, קבע בית המשפט כי עם חזרת התיק לטיפול פקיד השומה, תתקן רשות המסים את חוות הדעת בבסיס השומה בהתאם לקביעות בית המשפט. בתוך כך, פסק הדין כולל גם מספר קביעות חשובות הנוגעות למקומה של חוות הדעת המקצועית ביסוד השומה בתחום מחירי ההעברה, הן לעניין קביעת שיטת מחירי השוק והן לעניין קביעת מחירי השוק עצמם:

במאמר מוסגר נציין, כי לאור חוות דעת שהוגשה על-ידי מייצגי איביי, כבר בתחילת ההליך בבית המשפט נסוג פקיד השומה מטענתו העיקרית כי יש לקבוע את מחירי השוק לפי שיטת חלוקת הרווח, משהבין כי אינו יכול לבסס את טענתו. יצוין, כי ההכנסה שיוחסה למערערת לאחר שפקיד השומה חזר בו מעמדתו עמדה על כ-30% (!) מההכנסה שיוחסה בשומה המקורית. המסקנה העולה היא כי היכולת להבין, לעמת, לבקר ולסתור חוות דעת מקצועיות במחירי העברה היא קריטית בניהול ההליך, שכן לא פעם יוצאות שומות המתבססות על חוות דעת המתגלות, באמצעות עבודה של מייצגים, כי אינן מבוססות על תשתית עובדתית הולמת או על עמדות מקצועיות מתאימות. ישנה חשיבות יתרה לבקיאות ולניסיון בקריאת ובניתוח חוות דעת מקצועיות – שכן לא אחת הן המפתח להצלחה בתיקים העוסקים במחירי העברה ובעסקאות בינלאומיות – הן בהליכי השומה והן בבתי המשפט.