לקוחות יקרים,
בהתאם לקבוע בסעיף 1(2) לתקנות מס הכנסה (ספורטאי חוץ) ("התקנות")[1], ספורטאי חוץ זכאי לנכות מהכנסתו החייבת מעיסוק בספורט הוצאות שהוציא בעד ארוחות, עבור כל יום בו שהה בישראל, עד לשיעור מקסימלי של 350 ₪ (נכון לשנת המס 2024) ("השיעור המקסימלי"), כמו גם הוצאות בגין לינה או שכירות של דירה.
ביום 28 ביוני 2023 ניתן פסק דין מפי בית המשפט העליון[2], בו נקבע כי השיעור המקסימלי הקבוע בתקנות אינו סכום נורמטיבי אשר ניתן לנכות מהכנסתו החייבת של ספורטאי החוץ ללא כל אסמכתא המעידה על כך שאכן הוצאו הוצאות בעד ארוחות. על כן, נקבע כי רק הוצאות שהוצאו בפועל על-ידי הספורטאי עצמו לצורך מימון הארוחות יותרו בניכוי.
אולם, לאור לשון התקנות, נקבע כי בניגוד להוצאת לינה או שכירות, הדורשות הצגת אסמכתאות כתנאי להתרת הניכוי, לגבי ארוחות לפקיד השומה קיים שיקול דעת נרחב האם להתיר את ההוצאה בניכוי גם ללא אסמכתאות אלא על-ידי אמצעים אחרים המלמדים על ההוצאות.
במסגרת פסק הדין הודיעה רשות המסים כי תפעל לגבש אמות מידה ביחס למסמכים הנדרשים לצורך הוכחת ההוצאות שהוצאו בעד ארוחות.
ביום 13 ביוני 2024 פרסמה רשות המסים הנחיות כאמור ("ההנחיות").
על פי ההנחיות, על הספורטאי לצרף אסמכתאות המעידות על מועדי השהייה בישראל, כאשר במניין הימים יחשבו גם יום הכניסה לישראל ויום היציאה מישראל. תנאי לניכוי ההוצאות הינו כי הספורטאי ימציא הצהרה מטעם המעסיק לגבי הימים בהם מומנו לו ארוחות והיקף המימון בכל אחד מאותם הימים.
לשם חישוב ההוצאות שהוצאו בעד ארוחות ומותרות בניכוי, על הספורטאי לבחור באחד משני מסלולים אשר יחול לאורך כל שנת המס:
- מסלול ללא אסמכתאות – במסלול זה יאושרו הוצאות בסכום של עד 30% מהשיעור המקסימלי בעד כל יום בו לא מומנו לו ארוחות כלל על-ידי מעסיקו או מי מטעמו. ביום בו מומנו ארוחות כאמור (באופן חלקי או מלא), לא יותרו הוצאות בגין ארוחות כלל.
- מסלול עם אסמכתאות – במסלול זה חובה להציג אסמכתאות למלוא ההוצאות שידרשו בניכוי. ביום בו מומנו לספורטאי ארוחות על-ידי מעסיקו או מי מטעמו (באופן חלקי או מלא), ההוצאה תותר בניכוי עד לשיעור המקסימלי, כאשר בחישוב ההוצאה יבוא בחשבון הסכום שהוציא המעסיק לצורך מימון הארוחות. אם הוציא המעסיק סכום של 350 ₪ ביום בעד מימון ארוחות לספורטאי, לא תותר בניכוי כל הוצאה נוספת.
- בחירת המסלול נתונה לבחירת ספורטאי החוץ, כאשר לא ניתן לשנות את הבחירה במהלך שנת המס.
- ספורטאי שיבחר במסלול השני (מסלול עם אסמכתאות), יוכל להגיש במקום קבלות או חשבוניות גם פירוט חיובים בכרטיס אשראי, דפי חשבון בנק, פירוט חיובים ביישומונים וכיוצא באלו.
משמעות פסק הדין והנחיות רשות המסים הינה מחד, כי לא ניתן יהיה לנכות ממשכורתו של הספורטאי הוצאות בגין ארוחות אשר לא הוצג כל תיעוד בגינן. על כן, סכומים שינוכו ולא יוצג בגינם תיעוד יוספו להכנסתם של הספורטאים בגילום של ניכוי מס במקור ובתוספת מס שכר. מנגד, באמצעות הוכחה פשוטה יחסית של הוצאות הארוחות, ניתן יהיה לנכות את ההוצאה מהכנסתו של הספורטאי ובכך קבוצות המעסיקות ספורטאים זרים יוכלו להקטין את נטל המס המשולם בגין הכנסתם החייבת של הספורטאים.
להנחיות רשות המסים לחצ/י כאן
[1] תקנות מס הכנסה (ספורטאי חוץ), התשנ"ח-1998.
[2] ע"א 4603/22 הפועל ניר רמת השרון נ' פקיד שומה כפר סבא (נבו 28.6.2023).
הסקירה לעיל הינה בבחינת תמצית. המידע הכלול בה נמסר למטרות אינפורמטיביות בלבד ואין במידע כדי להוות ייעוץ משפטי.
בכל שאלה, ניתן לפנות ל:
ליאת גרבר, שותפה, מחלקת מיסים – liat.graber@goldfarb.com
