לקוחות ועמיתים יקרים,
הרינו להביא לידיעתכם כי לאחרונה התפרסם תזכיר חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון), התשפ"ב-2022 (להלן: "התזכיר"). התזכיר כולל מספר תיקונים משמעותיים שמוצע לבצע בחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") ובפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה").
להלן יוצגו עיקרי שינויי החקיקה המפורטים בתזכיר:
- ביטול פטורים והטבות ממס לתושבי חוץ, כדלקמן:
- תושב חוץ המוכר דירת מגורים מזכה (בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף 49ב(2) לחוק), אשר מצהיר ומציג אישור מרשויות המס של מדינת התושבות שלו כי אין לו דירת מגורים באותה המדינה, זכאי לפטור ממס שבח במסגרת המכירה האמורה. במסגרת התזכיר מוצע לבטל את הפטור ממס שבח לתושבי חוץ כך שתושב החוץ יהא חייב במס בישראל הגם שמדובר בדירת מגורים יחידה שבבעלותו.
- ביטול ההטבה להחלת שיעור מס לינארי מוטב בגין מכירת דירת מגורים שנרכשה לפני שנת המס 2014.
- ביטול הפטור ממס הכנסה בגין השכרת דירת מגורים מכוח הוראות חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן-1990 ביחס לתושבי חוץ המשכירים דירות מגורים בישראל.
לעניין הוראות התחולה בגין ההצעות האמורות, מוצע כי המלצות אלו יכנסו לתוקף רק מתחילת שנת 2024 כדי לאפשר לתושבי חוץ למכור את דירות המגורים שבבעלותם בפטור (אם ירצו בכך). עוד מוצע כי שלילת ההטבות האמורות לא תחול על מי רכש דירת מגורים בהיותו תושב ישראל ומכר את אותה דירה בתוך פחות מ-5 שנים לאחר שהפך לתושב חוץ.
בהקשר זה, נציין לקהל לקוחותינו, כי יזמים ו/או עובדים המבצעים Relocation מישראל חייבים להיות מודעים להוראות חדשות אלו ולתכנן מראש את היבטי המס החלים על נכסי הנדל"ן שבבעלותם.
- החלת מס יסף על הכנסה ממכירת דירת מגורים. בהתאם להוראות הפקודה, על הכנסתו החייבת של יחיד העולה על סך של 647,640 ₪ (בשנת 2021) מוטל מס ייסף בשיעור של 3%. כיום, שבח ממכירה של דירת מגורים ששוויה עד לסך של כ – 4.75 מיליון ₪ אינו חייב במס יסף, וזאת גם במצב שהשבח אינו פטור כגון במכירת דירת מגורים שאינה דירה יחידה. במסגרת התזכיר מוצע כי שבח ממכירת דירות מגורים, שאינו פטור ממס, יהא בבסיס המס המתחייב במס ייסף, וכי מס זה ייגבה וישולם ביחד עם שומת מס השבח.
- עדכון מדרגות מס רכישה ברכישת דירה יחידה. מוצע "לרווח" את המדרגות הנמוכות של מס הרכישה בעת רכישת דירה יחידה, כך שנטל המס יקטן ברכישת דירות קטנות ובינוניות, ויגדל ברכישת דירות גדולות. על פי התזכיר, מדרגות מס הרכישה המוצעות שיחולו בעת רכישת דירה יחידה יהיו כדלקמן (בש"ח):
- עד שווי של 1,930,000 – 0%;
- 1,930,001-2,330,000 – 3.5%;
- 2,330,001-3,100,000 – 5%;
- 3,100,001-5,300,000 – 8%;
- מעל שווי של 5,300,001 – 10%.
- קיצור תקופת שחלוף דירת מגורים לעניין שיעורי מס הרכישה החלים על בעלים של דירת מגורים יחידה ולעניין הפטור ממס שבח במכירת דירה יחידה. כיום, משפרי דיור שבבעלותם דירת מגורים, הרוכשים דירת מגורים חדשה, יכולים להמשיך ולהחזיק את דירת המגורים המקורית למשך תקופה של 24 חודשים ממועד הרכישה של הדירה החדשה (בהנחה שלא מדובר בדירה בהליכי בנייה שנרכשה מקבלן), ועדיין להיחשב כבעלים של "דירה יחידה" לעניין החיוב במס רכישה ומס שבח. במסגרת התזכיר מוצע לקצר את התקופה האמורה מ-24 חודשים ל-12 חודשים בלבד.
- הכללת "דירת מעטפת" במונח "דירת מגורים". דירת מעטפת היא "דירה בבניין המיועד למגורים, שבנייתה טרם נסתיימה, שאין עמה התחייבות מצד המוכר לסיים את הבניה, ובלבד שהסתיימו בנייתם של הקירות החיצוניים של הדירה". במסגרת התזכיר מוצע כי "דירת מעטפת" המיועדת לשמש למגורים תיכלל בגדר המונח "דירת מגורים" שבסעיף 9(ג) לחוק, כך שרכישת דירה כאמור תחויב במס רכישה בהתאם למדרגות החלות על דירות מגורים.
לסיום, נציין כי אין וודאות כי תזכיר החוק האמור יבשיל בסופו של יום לחקיקה מחייבת או כי ההמלצות שלעיל, כולן או חלקן, לא ישתנו בגרסה הסופית של החקיקה שתתקבל בסופו של דבר על ידי הכנסת.
