מבזק מיסים | הנדון: פסיקה מרחיבה וחדשה- שירות לתושב חוץ הגם שניתן בנוסף לתושב ישראל עשוי לחוב בשיעור מעמ אפס

הנדון: פסיקה מרחיבה וחדשה

שירות לתושב חוץ הגם שניתן בנוסף לתושב ישראל עשוי לחוב בשיעור מעמ אפס

לאחרונה ניתן פס"ד בביהמ"ש המחוזי ע"מ 15803-02-18 בעניין אפלאוז איכות אפליקציות בע"מ אשר עסק בשאלת החבות במע"מ בשיעור אפס בגין שירות שניתן לתושב חוץ בהתאם להוראות סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ.

במסגרת פס"ד האמור, דובר על חברה פרטית תושבת ישראל והרשומה כ"עוסק" לצרכי מע"מ, אשר דיווחה על עסקאות במע"מ בשיעור אפס בגין שירותי שיווק ומכירות  (Sales & Marketing) שנתנה לחברת אם תושבת ארה"ב וזאת על בסיס התחשבנות של Cost+ בין היתר ביחס ללקוחות בישראל.

כידוע, סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ קובע הטבה של מע"מ בשיעור אפס בגין מתן שירות לתושב חוץ, כאשר במקרה בו השירות ניתן גם לתושב ישראל ו/או לגבי נכס המצוי בישראל לא תינתן ההטבה של מע"מ בשיעור אפס.

חריג הייבוא של טובין לישראל – לכלל האמור יש חריג, אשר קבוע בסיפא של סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ הקובע כי שירות הכלול בערך הטובין המיובאים לארץ, לא ייחשב כשירות הניתן לתושב ישראל ולכן תחול ההטבה בשיעור מע"מ אפס. על מנת לעמוד בחריג לכלל זה, יש לעמוד בתנאים נוספים.

נציין, כי בעניין זה, לדוגמא, קיימת החלטת מיסוי שניתנה על ידי רשויות מע"מ על פיה גם במקרה בו ניתנים שירותים לתושב חוץ ובעקיפין לתושב ישראל, וככל ויוכח כי מחיר השירות כלול בערך ייבוא טובין בלתי מוחשיים, כדוגמת יבוא תוכנה לישראל, עשוי לחול מע"מ בשיעור אפס.

חריג הייבוא של שירות (שהורחב בפסיקה) – ביהמ"ש קבע כי בחריג ייבוא הטובין ישנו חסר הטעון השלמה ויש להשלימו בלשון מפורשת גם לעניין שירות המהווה חלק מערך שירותים מיובאים לישראל.

היינו, במקרה שחברה ישראלית נותנת שירותים לתושב חוץ, והשירותים ניתנים (בעקיפין) גם לתושב ישראל, הרי שככל ששירותים אלו מיובאים ונצרכים חזרה בישראל וככל שהמחיר שמשלם לקוח הקצה הישראלי כולל את מחיר השירות לתושב החוץ, הרי שבהתאם להרחבה בפסיקה בעניין אפלאוז יש לבחון תחולת מעמ אפס.

להלן דיאגרמה הממחישה את סוגיית מע"מ אפס:

לפרטים נוספים ניתן לפנות למחלקת מיסים במשרדנו,

עו"ד אורן בירן בטלפון: 03-6074514 ובדוא"ל: oren@gkh-law.com

משרד גרוס, קלינהנדלר, חודק, הלוי, גרינברג, שנהב ושות' (GKH), הנו אחד ממשרדי עורכי הדין הגדולים בישראל, המונה למעלה מ-170 עורכי דין. למשרד התמחות ופעילות ענפה בתחומי המשפט המסחרי, ובין היתר בתחום מיזוגים ורכישות, שוק ההון, הייטק וטכנולוגיה, בנקאות, מימון, נדל"ן, ליטיגציה, הגבלים עסקיים, אנרגיה ותשתיות, איכות הסביבה, קניין רוחני, דיני עבודה ומיסים.

מידע בחוזר זה מיועד ללקוחות משרד גרוס, קלינהנדלר, חודק, הלוי, גרינברג, שנהב ושות' וידידיו. כל המידע הנכלל בחוזר זה הינו בבחינת מידע כללי ותמציתי בלבד, ואינו מהווה חוות דעת או ייעוץ משפטי. על המשתמש לקבל עצה מקצועית נפרדת לכל פעולה משפטית או אחרת בקשר לנושאים שנדונו בחוזר.