מבזק מיסים | פסק דין בתחום המע"מ

לקוחות ועמיתים יקרים,

הרינו להביא לידיעתכם אודות פסק דין אשר פורסם לאחרונה בתחום המע"מ, כלהלן:

ביום 02.08.2021, פורסם פסק דינו של כב' השופט קירש בע"מ 69931-03-19 ג'יי אף סקיוריטיס לימיטד נ' מנהל מס ערך מוסף ת"א מרכז.

פסק הדין ניתן בעקבות ערעור על שומה שקבע המשיב, מנהל מע"מ ת"א-מרכז, על עסקאות שנהגה המערערת, חברת ג'י אף קיי סקיוריטיס לימטד (להלן: "החברה") לחייב במע"מ בשיעור אפס, בעבור מתן שירותים אשר העניקה החברה, לטענתה, ללקוחות תושבי חוץ בלבד, מכוח הוראות סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: "החוק").

במקרה הנדון בפסק הדין, עסקה של החברה היה הענקת שירותי תיווך עבור עסקאות פיננסיות שונות, אשר במרבית הפעמים ניתנו לשני צדדים: רוכש וקונה (הרוכשים והקונים בעסקאות הנ"ל היו תמיד לקוחות מוסדיים). צוין, כי מול כל צד נחתם הסכם נפרד בגין מתן שירותי התיווך.

באשר לשיעור המע"מ, ככל וניתן שירות ללקוח ישראלי (בכובעו כרוכש או מוכר), החברה חייבה את הנ"ל במע"מ בשיעור מלא באופן קבוע, ועל כך לא התעוררה מחלוקת בין הצדדים. אלא, שבמקרים בהם ניתן שירות ללקוח ישראלי, לצד לקוח זר, חייבה החברה את הלקוח הזר בלבד במע"מ בשיעור אפס, מכוח הוראות 30(א)(5), אשר מעניקות הטבת מע"מ בשיעור אפס בעבור שירותים שניתנו לתושבי חוץ.

עם זאת, עמדתו של מנהל מע"מ בסוגיה, הייתה כי ההוראה הבאה בסעיף 30(א)(5) התקיימה בנסיבות המדוברות:

"לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן שירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל לישראל".

הוראות סעיף 30(א)(5) לחוק עמדו במחלוקת בין עוסקים לבין רשויות המס פעמים רבות, ופסקי דין רבים פורסמו בגין סעיף זה. במקרה הנ"ל, השאלה אשר עמדה בבסיס המחלוקת בין הצדדים, הייתה האם בנסיבות המקרה, שירותי תיווך הברוקראז' אשר סיפקה החברה לשני צדדים שונים, מהווים שני מעשי שירות שונים, או שמא מדובר בשירות זהה אשר ניתן יחדיו לשני הצדדים המעורבים בעסקה, ועל כן מתקיים החריג האמור בחוק?

בית המשפט הנכבד קיבל את הערעור, בעת שניתח כי פעולות המערערת בעבור כל צד מהוות שירות שונה בעבור כל צד. ודוק: נקבע, כי גם אם ייתכן שתוכן השירותים אשר ניתן לצד כלשהו, דומה מאוד לתוכן השירות אשר ניתן לצד האחר בעסקה – אין פירוש הדבר כי מדובר באותו השירות, ככל וכתוצאה מנקיטת פעולות אלו מוגשמים אינטרסים שונים.

עוד קבע כב' השופט קירש, כי גם אם במקרה דנן, לנותן השירותים ישנה מטרה אחת, והיא השגת התוצאה (תיווך בין הצדדים אשר יבשיל לכדי עסקה), הדרך לאותו הישג מבוקש מורכבת ממתן שירות שונה לכל צד.

בין היתר, בניתוחו, התייחס כב' השופט להוראות ס' 30(א)(5), וקבע כי יהא קשה מאוד לטעון כי נושא ההסכמים שנחתמו עם לקוחותיה הזרים של החברה, הינו, בין השאר – "מתן שירות בפועל" לצדדים נגדיים בעסקה; כמו כן, העובדה שזהות הצדדים אינה מתגלה עד לשלב סגירת המחיר ואישור העסקה לחתימה, ממחיש כי השירות אשר ניתן לכל צד איננו קשור כלל לזהות הצד השני, אלא שירות הניתן עבור כל צד למען מטרותיו בלבד, ובעבור סגירת העסקה הכוללת בין הצדדים; על כן, קבע כב' השופט קירש, כי "במעשי ההפגשה והתיווך טמונים שירותים שונים למקבלים השונים, ולא אותו "שירות ממש" – וזאת בשל פער האינטרסים והרצונות של הצדדים.

כמו כן, נסקרה גם תכליתו של סעיף 30(א)(5) לחוק, שהינן עידוד ייצוא שירותים, סיוע לעוסקים ישראלים בתחרות מול מקביליהם הזרים בשווקים בינלואמיים, ומניעת מקרים של השתת כפל מס ערך מוסף במישור הבינלאומי.

לבסוף ובקצרה, התייחס השופט קירש לאפשרות כי ככל ובעתיד צדדים ירצו לנצל את הוראות הדין לרעה, ולערוך הסכמים נפרדים בעת שהם מעניקים את אותו השירות למס' צדדים, על מנת "לעקוף" את החריג אשר מופיע בסעיף 30(א)(5), רשות המסים בעלת כלים מתאימים להתגבר על ניצול מסוג זה, באמצעות פנייה לסעיף 138 לחוק, אשר עניינו עסקה מלאכותית או בדויה, שם יש למנהל מע"מ סמכות להתעלם מהעסקה שנעשתה, ככל והוא סבר כי העסקה מלאכותית, או כי היא נועדה לשם הימנעות ממס.

מחלקת המיסים במשרדנו מתמחה בין השאר בתחום המיסים העקיפים, לרבות הליכי המס מול רשות המיסים בנושא, ואנו נשמח לסייע בכל בנושאי בחינת זכאות להחלת מע"מ בשיעור אפס על עסקאות מסוגים שונים.

לפרטים נוספים ניתן לפנות למחלקת מיסים במשרדנו,

עו"ד אורן בירן בטלפון: 03-6074453 ובדוא"ל: oren@gkh-law.com

משרד גרוס ושות' (GKH), הנו אחד ממשרדי עורכי הדין הגדולים בישראל, המונה למעלה מ-170 עורכי דין. למשרד התמחות ופעילות ענפה בתחומי המשפט המסחרי, ובין היתר בתחום מיזוגים ורכישות, שוק ההון, הייטק וטכנולוגיה, בנקאות, נדל"ן, מימון, ליטיגציה, הגבלים עסקיים ודיני תחרות, אנרגיה ותשתיות, איכות הסביבה, קניין רוחני, דיני עבודה ומיסים.

המידע בחוזר זה מיועד ללקוחות משרד גרוס ושות' וידידיו. כל המידע הנכלל בחוזר זה הינו בבחינת מידע כללי ותמציתי בלבד, ואינו מהווה חוות דעת או ייעוץ משפטי. על המשתמש לקבל עצה מקצועית נפרדת לכל פעולה משפטית או אחרת בקשר לנושאים שנדונו בחוזר.